對于物流企業(yè)作業(yè)成本的分析與管理

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對于物流企業(yè)作業(yè)成本的分析與管理1

研究認為，第三方物流的核心競爭優(yōu)勢在于“成本”，而發(fā)揮第三方物流核心競爭優(yōu)勢的關鍵在于“成本管理”。因此，要實現(xiàn)有效的成本管理和控制，就必須對成本進行客觀核算。在我國目前的會計制度下，由于沒有對物流成本進行單獨核算，導致大部分的物流成本隱藏于水面之下，從而使物流成本嚴重偏離了實際成本。盡管學者和業(yè)界嘗試用傳統(tǒng)的成本控制方法如標準成本法、目標成本法等促使企業(yè)挖掘節(jié)約成本的潛力，但是，所獲得的物流成本信息仍然是用金額評價的物流活動的結果。如果不超越物流成本本身，即使再準確的物流成本核算也失去了意義。

作業(yè)成本會計系統(tǒng)是由美國學者羅賓·庫珀（Robin Cooper）和羅伯特·卡普蘭（Robert·S·Kaplan）于1984年創(chuàng)立的。作業(yè)成本法的精髓就是作業(yè)消耗，其基本原理是依據(jù)不同的成本動因分別設置作業(yè)成本庫，再分別計算各成本計算對象所消耗的作業(yè)量，分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后分別匯總各成本計算對象的作業(yè)總成本。

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）從誕生開始，就引起了西方管理界和會計界的廣泛關注，公開發(fā)表的各類學術成果不斷增多。20世紀90年代，在英美管理會計、《成本管理雜志》、《哈佛商業(yè)評論》及《注冊管理會計師雜志》等會計刊物發(fā)表的ABC論文數(shù)以百計。隨后，由于一些公司在應用ABC后又因種種原因放棄使用，理論界對ABC的研究一度趨于冷靜，也有人發(fā)表文章對ABC的正確性、適用性提出質疑。但是，隨著ABC在越來越多的公司、行業(yè)應用，特別是ABC應用軟件的開發(fā)，ABC又進入一個新的發(fā)展期。

自1995年以來，我國便有不少學者和單位致力于ABC的引進與應用，如余緒纓教授、王平心教授、楊烈飆博士、鄧為民博士以及中國中青年財務成本研究會、中國會計學會等。西安交通大學的王平心教授在1997年承擔的國家自然科學基金項目“適應先進制造系統(tǒng)的作業(yè)會計研究”和1999年承擔財政部重點會計科研課題“管理會計應用與發(fā)展的典型案例研究”中研究了中國企業(yè)是否具有實行ABC的條件，中國企業(yè)能否應用ABC和怎樣應用；王耕、王志慶等人從戰(zhàn)略成本管理的角度結合實際案例對在國有制造業(yè)企業(yè)中應用作業(yè)成本法進行了探討；武漢理工大學的鄧明然教授在東風汽車股份有限公司做了試點研究，把ABC用于經營決策、成本控制、戰(zhàn)略制定等方面并取得了一定的成果。

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本會計是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎之上的。按照詹姆斯·A·布林遜在《作業(yè)會計》一書中的解釋，所謂作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。其基本思想是在資源和產品之間引入一個中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)；生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。

作業(yè)成本會計計算產品成本時，先將成本按各個作業(yè)進行歸集，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產品外，制造費用則按作業(yè)產生的原因歸集到不同的成本池中，然后按作業(yè)產生的原因采用不同的分配標準，將成本池中的制造費用向各種成本對象進行分配（圖1）。

圖1 作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的根本區(qū)別表現(xiàn)在：縮小了間接費用分配范圍，由統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配；細化了分配標準，由傳統(tǒng)的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業(yè)選取屬于自己的合理分配率。由于細化了分配標準，所以作業(yè)成本法可以提供更為準確的成本信息。