集團化企業(yè)多準則與多財務報告實現

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1.集團化企業(yè)多準則報告困惑

1.1財務信息的國際趨同

會計本來是一門通用的商業(yè)語言，但由于不同的國家制定不同的會計準則，使得用來給客戶進行財務分析的通用財務報告不通用了，人們認為的給這門通用的商業(yè)語言造成了很多障礙。不便于不同地域的企業(yè)順利地交流信息（包括財務信息）、不便于提高國際貿易低效率、不便于資源在全球范圍內低優(yōu)化配置。其中一個很典型地例子就是我國加入世界貿易組織后，越來越多的成員國針對我國出口產品提起反傾銷訴訟。而在這些反傾銷訴訟中我國企業(yè)往往處于不利的地位。其中一個很重要地原因就是某些成員國因不承認我國完全市場經濟地位，拒絕接受運用我國會計標準所計算的成本資料，并要求采用國際會計準則或者第三國的生產成本資料作為依據。所以一方面為了進一步改善投資環(huán)境，吸引外資，促進我國經濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展，另一方面為了更好的使我國企業(yè)走出去，提高對外財務信息的可比性，會計準則國際趨同無可選擇。

1.2財務信息無法滿足內部管理需求

現行財務報告是標準化的通用報告，即向不同的信息使用者提供格式、內容相同的財務報告，這難以滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性。在人類步入信息時代的今天，隨著計算機網絡和通訊技術的發(fā)展，改變現行財務報告體系單一的披露方式，不僅成為可能，也成為必然；傳統(tǒng)以行政隸屬關系為基礎的逐級上報的通用性的財務報告制度已難以完全適應變化的經濟環(huán)境。因此，如何妥善解決信息使用上的差異問題對未來信息披露形式提出了挑戰(zhàn)。同時現行財務報告體系披露方式不夠完善，表外信息披露不充分、不規(guī)范。表外信息不能在財務報表中披露，但對企業(yè)來講又是十分重要的，是財務報表必要的補充。而作為一個完整的財務，未能在報告中全部列示信息對用戶決策影響重大。因此多樣的財務信息是非常必要的。

1.3企業(yè)很難及時的獲取內部財務信息

財務信息分為對內和對外信息，對外的指的是具有一定格式的報告通常用于政府報告，對內是指內部管理需要的一些報告；但是由于我國企業(yè)大多數是由手工方式轉變過來，所以很難實現。同時，現行財務報告的時效性不強，在信息時代，信息作為一種商品，其價值不僅是體現于其內容，很大程度上也取決于及時與否。及時有效的信息為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲之后信息可能導致商家喪失商機。而現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性。

1.4準則差異對財務信息系統(tǒng)的影響

由于我國國內很多集團化企業(yè)是在美國或香港、新加坡等地上市，所以報告涉及到多準則；另一方面由于發(fā)達國家與發(fā)展國家的社會背景不同，必然存在很多的差異，所以，在國外上市的國內公司需要提供滿足多準則下的財務報告。

2. 集團化企業(yè)多準則報告本質分析

隨著企業(yè)的發(fā)展，現代企業(yè)不再是一個單一的組織單元，而是更多的向以母公司制的集團化企業(yè)發(fā)展。同時，利用集團化的協(xié)同優(yōu)勢，整合市場資源，以便于實現企業(yè)的股東財富最大化。

2.1多種會計報告體系本質

集團化公司財需要多種會計報告，既要滿足集團及其下屬企業(yè)的對外提供報告，也要滿足集團對下屬企業(yè)的管控。同時，由于集團化企業(yè)還具有多幣種等業(yè)務，所以多幣種結算下的報表也需要在會計報告中體現。

2.2多種會計準則的本質

在國外上市的國內公司要根據境內、境外不同準則提供多準則會計報告。

2.3財務報告分離的本質

為了加強企業(yè)集團總部對下屬企業(yè)的管理、企業(yè)必然會對下屬公司提出相應的指標，進行嚴格考核；所以考核指標必然會在財務報告上進行分離，比如有的企業(yè)采用“考核表”的方式等等。

3. 集團化企業(yè)多準則報告實現方式

傳統(tǒng)的方式下，單一企業(yè)只要考慮單一的核算主體即可，但是在多準則多報告的要求下就要改變原有的管理方式，例如采用集團型的多賬簿形式等等。下面就實現集團化企業(yè)多準則報告的實現方式做探討。

3.1多賬簿方式模型

在傳統(tǒng)會計中，一個會計主體只有一個一會計賬簿。而在多賬簿的核算體系中，一個會計主體可以具有多個賬簿，這多個賬簿可以采用不同幣種、不同會計期間和不同會計制度進行會計核算，從而提供滿足不同需要的會計報告。盡管一個會計主體可以具有多個賬簿，但這多個賬簿并不是完全獨立的，因為它們都是反映同一會計主體的發(fā)生的業(yè)務，只是反映的規(guī)則不同，所以有所差異。因此，各賬簿中的一些憑證數據可以通過一定的規(guī)則進行財務折算。如圖1-1所示

3.2 會計科目設計

通過設置統(tǒng)一的會計政策的科目表來進行平行記賬，如分別設置，中國帳，香港帳；且同時使用一套科目表（運營科目表），在記賬的時候通過選擇不通分類帳的方式將計入到不通準則和要求下的科目中。

3.3 記賬設置與報表編制

會計記賬是收集會計數據的最源頭，在多報告多準則設計中通過在會計記賬中實現的分類賬與主導分類帳的切換實現了上述的要求，同時，通過工具分別取得分類賬與主導分類帳得出上述所需要的報告。

4. 集團化企業(yè)多準則報告的系統(tǒng)應用實現（以SAP為例）

4.1 某集團背景介紹

某集團始建于1900年，是中國著名的化工行業(yè)集團之一。主營業(yè)務覆蓋粗化工到精細化工。其業(yè)務分布在全國各個省市，包括廣西、江蘇、四川、河南、新疆烏魯木齊、遼寧、浙江、云南等地。到目前為止，某集團在冊職工10萬人，實現銷售收入100億元，市場綜合占有率為10%。綜合實力位居中國企業(yè)100強。

4.2 某集團業(yè)務需求

由于某集團是在香港上市，所以需要基于HK香港準則和PRC中國準則的兩天財務報告（外部報告），同時，由于經營管理需要還需要一些內部管理報告。

4.3某集團多準則多報告實現（以SAP為例）

4.3.1 定義多賬簿模型

通過分別定義主導分類帳PRC和次要分類帳HK已經管理報告用分類帳來實現多賬簿模型。如圖1-2 所示。

4.3.3 會計科目設計與會計記賬

會計記賬時通過選擇不同的分類帳可以記賬到不通的分類帳，同時在會計科目設計上我們采用了一個會計科目（即把這幾類業(yè)務所要用的科目做合集），在記賬的時候在通過系統(tǒng)本身的校驗來檢驗數據的正確性。數據錄入如圖1-4所示

4.3.4 多準則多報告實現

通過上述定義的記賬后，數據已經記錄到數據庫中我們，可以選擇不同的分類帳來出不同的報表，現在的一切都變得非常簡單。如圖1-5所示

綜上所述，利用多賬簿模型是可以實現多準則與多報告的功能的，但是這些是要借助于有一個良好的信息平臺。（e-works）