建設(shè)項目審計風(fēng)險的識別和控制探析(二)

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 三、建設(shè)項目審計風(fēng)險的控制和防范

?  研究建設(shè)項目審計風(fēng)險的根本目的是為了防范和控制審計風(fēng)險。對審計風(fēng)險的防范與控制，應(yīng)從審計實踐和審計事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，從審計風(fēng)險生成因素入手，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)、有效地控制與防范。

?  （一）積極創(chuàng)造條件，營造良好的建設(shè)項目審計環(huán)境

?  １．健全建設(shè)項目審計法律法規(guī)。法律體系的健全和完善，是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。針對審計發(fā)展和實踐的需要，目前各地陸續(xù)出臺了地方性的建設(shè)項目審計法規(guī)，但亟待在更高的法律層次上進行規(guī)范，對現(xiàn)行的法律、 法規(guī)中有關(guān)建設(shè)項目審計條款進行一些新的調(diào)整和修訂，有效拓寬和明確界定建設(shè)項目審計的范圍，深化建設(shè)項目審計的內(nèi)容。鑒于建設(shè)項目審計大多利用諸如《建筑法》、《招投標法》、《合同法》等非審計直接可運用的法規(guī)實際，必須要加強法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)，明確審計部門可以利用那些領(lǐng)域的法律法規(guī)進行定性、處理，解決審計執(zhí)法依據(jù)不足而引起的風(fēng)險問題。

?  ２．規(guī)范建設(shè)主體行為。建設(shè)項目管理的風(fēng)險是產(chǎn)生審計風(fēng)險的基礎(chǔ)，良好的建設(shè)項目管理水平將十分有助于降低審計風(fēng)險。因此要強化建設(shè)項目管理責(zé)任，創(chuàng)新建設(shè)項目管理方式，引入國際通用的項目管理模式，實行專業(yè)化管理，提高項目管理水平。建立嚴格的建設(shè)項目內(nèi)部管理控制制度，充分發(fā)揮監(jiān)理的監(jiān)督、控制作用，從根本上提高項目建設(shè)、管理水平，規(guī)范建設(shè)參與各方的行為，降低項目的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

?  （二） 加強審計內(nèi)部管理，規(guī)范審計主體行為

?  1．增強審計風(fēng)險意識。審計風(fēng)險的存在是客觀的，正確認識審計風(fēng)險是有效化解審計風(fēng)險的前提，因此必須加強審計風(fēng)險理論體系的研究，強化審計風(fēng)險教育。審計機構(gòu)和審計人員主觀上必須高度樹立風(fēng)險意識，審計計劃的安排要以滿足審計質(zhì)量要求為前提，充分考慮既有的人員條件和時間要求。對近幾年來不斷出現(xiàn)的建設(shè)項目審計涉訴案件，加以認真的研究，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并以此作為風(fēng)險教育的生動案例，以增強審計風(fēng)險防范意識，不斷提高風(fēng)險的自我識別能力。

?  2．建立健全審計內(nèi)控管理制度。良好的審計內(nèi)控管理制度是降低審計風(fēng)險的有效保證，審計內(nèi)控應(yīng)貫穿建設(shè)項目審計的全過程，即從建設(shè)項目審計立項到審計終結(jié)，形成一個比較全面的建設(shè)項目審計質(zhì)量保障體系，從制度上規(guī)范審計主體的行為。出臺具體的建設(shè)項目審計操作規(guī)定，指導(dǎo)審計人員規(guī)范操作；實行審計資料承諾制、審計復(fù)核稽查制和審計責(zé)任追究制，盡力規(guī)避審計風(fēng)險。

?  （三） 重視“人、法、技”建設(shè)，提高審計工作水平

?  1．提高審計人員素質(zhì)。人的因素是審計工作“人、法、技”建設(shè)的首位，撇開政治素質(zhì)、道德素質(zhì)等共性要求，相對于現(xiàn)階段建設(shè)項目審計人員來講，尤其應(yīng)提高審計人員的政策理論水平和業(yè)務(wù)工作能力，通過“走出去，請進來”等方法，加強人員的培訓(xùn)和交流；通過對現(xiàn)有人員的整合，人力資源的優(yōu)化，提高整體的審計戰(zhàn)斗力；通過對骨干人員的重點培養(yǎng)，帶動一大批審計人員在實踐中脫穎而出。近階段亟需培養(yǎng)具有較高的政策理論水平，懂財務(wù)、熟悉工程的復(fù)合型人才。