理解標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析公式

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很多人在學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析公式時，覺得公式多，文字多，難記憶，難理解。不過，若按下列方法去理解，再去識記，或許是一種比較便捷的方法。

我們可以將成本按其性態(tài)，劃分為變動成本與固定成本。

變動成本，簡單地說，就是變動成本總額在一定范圍內(nèi)將會隨著產(chǎn)量的變化而呈同方向同比例變化，但單位產(chǎn)品的變動成本是不變的。如直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用都是屬于變動成本。

固定成本是指在一定的范圍內(nèi)，固定成本總額是不變的，但單位產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本卻會隨著產(chǎn)品的產(chǎn)量的增加而下降，隨產(chǎn)量的減少而上升；如固定制造費(fèi)用。

因此，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析，也可以分為變動成本差異分析和固定成本差異分析兩類。

一、計算各成本項目總差異

直接材料成本、直接人工、變動制造費(fèi)用都屬于變動成本。因此，直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動制造費(fèi)用成本差異的計算原理與思路是相同的。我們用c0代表單位產(chǎn)品某成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本；p代表單位產(chǎn)品某成本項目標(biāo)準(zhǔn)價格；q代表單位產(chǎn)品某成本項目標(biāo)準(zhǔn)消耗量；C代替總成本；Q代替產(chǎn)品產(chǎn)量，首先來看一個通用公式：

某成本項目的單位標(biāo)準(zhǔn)成本c0=單位標(biāo)準(zhǔn)用量q0×單位標(biāo)準(zhǔn)價格p0；

某成本項目的單位實際成本c1=單位實際用量q1×單位實際價格p1；

那么，如何具體地了解成本項目中單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量、標(biāo)準(zhǔn)價格的內(nèi)容呢？它們的具體內(nèi)容見下表：

基于前面的基本知識，我們就可以計算某成本項目實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異了。這個差異，顯然是實際產(chǎn)量下的差異。因此，就有：

某成本項目總差異C=(c1-c0)×Q1=實際產(chǎn)量下的實際成本+實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本

再一次提醒，公式中的標(biāo)準(zhǔn)成本是指實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

二、變動成本差異計算分析

那么，這個差異到底是如何形成呢？很顯然，從單位產(chǎn)品的實際與標(biāo)準(zhǔn)成本公式中可以看出，導(dǎo)致成本差異形成的原因是：價格差異（p1－p0）與用量差異（q1－q0）。接下來，我們計算、分析由它們引起的差異。

1、用量差異的計算分析

由于單位產(chǎn)品某成本項目用量差異為（q1－q0），所以，在實際產(chǎn)量下的某成本項目用量差異為（q1－q0）×Q1，假設(shè)價格p0不變，則有：

某成本項目的用量差異=（單位產(chǎn)品實際用量－單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量）×實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)價格

=（q1－q0）×Q1×p0

所以，就有：

直接材料用量差異＝（單位產(chǎn)品實際耗用量－單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)價格

＝（實際產(chǎn)量下的實用耗用量－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

直接人工效率差異＝（單位產(chǎn)品實際工時－單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時）×實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工資率

＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

變動制造費(fèi)用效率差異＝（單位產(chǎn)品實際工時－單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時）×實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

2、價格差異的計算分析

由于單位產(chǎn)品某成本項目價格差異為（p1－p0）。所以，在實際產(chǎn)量下因價格引起的總差異為：

某成本項目的價格差異=單位產(chǎn)品價格差異×單位產(chǎn)品實際耗用量×實際產(chǎn)量

=（p1－p0）×q1×Q1。

所以，就有：

直接材料價格差異＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下實際用量

直接人工工資率差異＝（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時

變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（變動制造費(fèi)用實際分配率－變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時

三、固定成本差異分析

這里講的固定成本差異，是指固定制造費(fèi)用成本差異，它在一定范圍內(nèi)，與產(chǎn)量無關(guān)。

固定制造費(fèi)用成本差異＝實際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

那么，這種差異形成的原因是什么呢？

為了更好地理解其差異的形成來源，我們先來看看下表：

             甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

我們現(xiàn)在面臨的問題，表中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本18元/件，是如何計算出來的，受哪些因素影響？按照分析因素，我們可以采用二因素或三因素分析法：

（一）二因素分析

我們首先來思考一下，單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的計算：

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額÷月計劃產(chǎn)量

固定制造費(fèi)用實際成本=實際固定制造費(fèi)用總額÷月實際產(chǎn)量

也就是說，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本高低要受到以下兩因素影響：

一是實際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額之間的差異，也就是說，實際的固定制造費(fèi)用與預(yù)算的固定制造費(fèi)用差異，這個叫預(yù)算差異，也稱之耗費(fèi)差異。

二是實際產(chǎn)量與計劃產(chǎn)量之間的差異，這個稱為能量差異。其中，計劃產(chǎn)量是指在預(yù)算制造費(fèi)用下應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)量。

換而言之，固定制造費(fèi)用總差異可以分解為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分，這叫做二因素分析。具體的計算公式為：

（1）耗費(fèi)差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（即固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)）

（2）能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

從式中可以看出，“能量差異”代表的是企業(yè)由于實際產(chǎn)量沒達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量而形成的差異。

（二）三因素分析

那么，企業(yè)為什么會產(chǎn)生“能量差異”呢？也就是說，實際產(chǎn)量為什么會沒達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量呢？

假設(shè)現(xiàn)有車間的生產(chǎn)能力，即預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是1天生產(chǎn)100件產(chǎn)品，結(jié)果你只生產(chǎn)90件。為什么會造成這種差異？你會解釋說，原因一，由于有員工請假，導(dǎo)致一臺設(shè)備沒運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，實際生產(chǎn)工時沒達(dá)標(biāo)，造成生產(chǎn)能力閑置差異；原因二，有一位新人剛上崗，動作不快，效率不高，造成生產(chǎn)效率差異。明白了沒有？產(chǎn)量的差異，是受生產(chǎn)能力是否充分利用和員工的生產(chǎn)效率高低影響的。

為了更好地理解三因素分析法，我們將上述公式地進(jìn)行推導(dǎo)，可以得出：

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額÷月計劃產(chǎn)量

=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額÷（月標(biāo)準(zhǔn)總工時÷單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)）

固定制造費(fèi)用實際成本

=實際固定制造費(fèi)用總額÷月實際產(chǎn)量

=實際固定制造費(fèi)用總額÷（月實際總工時÷單位產(chǎn)品實際工時）

對比上述兩個等式，我們可以得出，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本受到標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額、月標(biāo)準(zhǔn)總工時、單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)三因素影響。具體來說：

一是實際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額之間的差異，這個叫預(yù)算差異；

二是實際產(chǎn)量生產(chǎn)工時與預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時差異，這個叫能力差異。實質(zhì)上，它屬于生產(chǎn)能力閑置造成的差異。

三是單位產(chǎn)品實際工時與單位產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)的差異，很顯然，這是由于生產(chǎn)效率偏離標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時引起的，它叫做效率差異。

三因素分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、能力差異和效率差異三部分。由是，得出以下公式：

（1）耗費(fèi)差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（即固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)）

（2）能力差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下的實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

（3）效率差異＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率